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      稅收籌劃的18種方法 稅收籌劃的方法有哪些

      • 原創作者:朱明慧
      • 內容來源:企博士財稅
      • 發表時間:2020-09-22 16:16:49
      • 瀏覽次數:
      • 本文有5395個文字,預計閱讀時間14分鐘

        稅務籌劃

        是指在不違反國家稅收法規、國際公認稅收公約及規則等有關規定的前提下,企業采取的旨在減輕稅收負擔或推遲納稅義務發生時間的一系列稅務謀劃、對策或安排,自2018年起,中國稅務領域出現了一系列重要政策節點文件和社會熱點稅務事件,包括但不限于:

      稅收籌劃的18種方法

        1、大幅度減稅政策出臺,例如對企業所得稅和增值稅的稅率調整;

        2、“金稅三期”系統的完善以及中國稅務稽查體制的調整,這種轉變帶來的影響將十分長遠;

        3、范冰冰事件,緊隨其后的是諸多一線影視明星受到稅務調查,以及接踵而來的霍爾果斯、東陽影視基地的“注銷潮”;

        4、個人所得稅法的重大修訂,以及由此帶來的稅務申報、稅務監管思路的轉變;

        5、銀行開始啟動自主監測提示程序,并與稅務聯網,未來甚至可能與社保實現并網,加上CRS數據報送,讓境內、境外的收入都再也“無法躲藏”。

        面對這個“稅感”越來越強的新時代,民營企業主、高凈值人士、高收入中產家庭,財富的稅務成本首當其沖地出現劇增。五年前,幾乎沒有企業會去認真探討怎么合理節稅,因為對民營企業來說,“找發票”、“做費用”,就是最簡單粗暴、屢試不爽的手段;而國有企業,根本沒有避稅的動機和動力;外資企業,則充分享受了中國吸引外資政策的紅利期,主要通過轉讓定價、資本弱化等方式,不斷蠶食中國境內稅基。

        然而,五年后的今天,時代真的不同了。

        今天的中國,在無數個你所不知道的交易場景與數據后臺中,稅務部門正在積極行動,有所作為。你可能聽說過“范冰冰事件”,但你也許不知道,中國每天給企業開出多少張“稅務罰單”,以及它們為什么而被罰;你可能還在用“做費用”、“走私賬”的方式去經營企業,卻不知道稅務部門如果想要,分分鐘就可以截獲你“走私賬”的證據,而法律可以據此認定你為你的公司債務承擔無限連帶責任;你可能還在計算著自己買的基金收益率有多高,卻沒意識到,不同的基金屬性,在代扣代繳個人所得稅的時候,有著天壤之別的稅負成本。與此同時,精細化的“特別納稅調整”,更是成為了懸在納稅人頭上的“達摩克利斯之劍”。

        在法律界,“稅務律師”的概念,正在走向舞臺中央;在財稅界,專業的稅務師事務所、會計師事務所正在搶占新興市場。這也從一個側面展現出,未來中國涉稅服務市場正在日益擴大。

        本文,《中國企業稅務籌劃18種操作概覽及逐一點評》,由企博士稅務籌劃公司團隊(微信公眾號:“企博士財稅俱樂部”)向客戶及同行業稅務律師分享。在專業語境下,我們會將稅務籌劃的基本方法分為稅境移動法、價格轉讓法、國際稅收協定法、成本費用調整法、融資法、租賃法、低稅區避稅法七大類?,F在,我們將對目前中國法律框架下最常見的18種稅務籌劃手段逐一揭示,并做出簡要點評。

        操作1:通過關聯方借款安排,在所得稅前抵扣利息

        根據《企業所得稅法》第八條規定,借款利息可以在企業所得稅前扣除,但要注意兩點:(1)向非金融機構借款,可抵扣利息不得超過金融機構同期同類貸款利率;(2)向關聯企業借款,滿足債資比要求的限額內借款利息可以在所得稅前扣除,其中金融類關聯企業債資比上限為5:1,非金融類關聯企業債資比上限為2:1。

        通過關聯方借款,可以將企業過剩的利潤“傳輸”給有虧損可供彌補的關聯企業,進而減少整體稅負。

        企博士稅籌點評

        該方案在實施時,同期財務資料應當能夠充分印證關聯借款安排的必要性與合理性。該方案可以特別應用于類似民辦教育等資本進入尚存在政策障礙的一些行業,因為按照目前中國法律體制,民辦教育仍然不得具有直接的盈利性。實踐中,相關借款安排就成為了利潤導出的一種常見手段。我們建議,在使用此方式時,財務部門應當會同測算并綜合平衡負債成本與節稅效應。

        此外,如果是中國境外母公司對境內子公司的債權投資很高,而實收資本很低,意圖轉移利潤至境外,則可能會面臨資本弱化方面的特別納稅調整。

        操作2:通過租賃安排(包括經營租賃與融資租賃),調整集團整體稅負

        同一集團內企業,將A公司盈利高的生產項目,連同設備一道以租賃的形式轉租給B企業,將經營收入通過租賃安排轉為租賃收入,降低集團整體稅負。除此之外,企業在資產購置時,是通過購買還是融資租入取得,也是需要考慮和籌劃的問題。如果是貸款采購,則貸款服務的增值稅進項不得抵扣;而如果采用經營租賃,租金發票增值稅進項可以抵扣,企業可以通過測算選擇合理的方式進行資產采購。

        企博士稅籌點評

        根據2019年新政策,小微企業的所得稅實際稅負最低可以達到5%,給了這一操作方案進一步施展的空間。對于重大資產,“買”還是“租”,怎么“租”(經營租賃還是融資租賃),企業應當全面考慮,匯總聽取專業律師和會計師的意見后做出決策。

        操作3:通過設定借款/租賃/折舊發生時間段,調整企業當年度稅負

        企業在經營過程中,一旦發生借款,就存在資本化還是費用化的問題。如果將借款資本化,則應當在資產計提折舊的期間逐步在所得稅前扣除;一旦費用化,則一般可以在當期所得稅前扣除。如果是經營租賃,則以租金的形式在所得稅前扣除;如果是融資租賃,則以折舊的方式在所得稅前扣除。這就給了企業自主設定和籌劃的空間。企業可以單一或者綜合考慮當年度的費用水平(財務費用或管理費用),進而與當年度盈利相匹配,抵消盈利,從而減輕稅負。

        企博士稅籌點評

        以上方案,尤其是借款的還款義務發生時間,企業在設定的時候,具有很大的自主性和靈活性。一般而言,還款義務可以設定在盈利年度,資產建造行為則比較適合發生在尚未盈利的年度。等到企業盈利了,正好可以通過計提折舊的方式抵消利潤。而且,費用化的借款雖然當年度就可以扣除,但有扣除上限;資本化的借款可以在以后年度折舊扣除,卻沒有扣除上限,企業應當權衡利弊。

        操作4:設立銷售公司,實施雙重抵扣,突破稅法對費用扣除限額的規定

        按照目前企業所得稅法,若干項企業費用存在扣除限額的問題。例如:企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;廣告費和業務宣傳費,當年度扣除限額為銷售收入的15%(化妝品制造與銷售、醫藥制造、非酒類飲料制造行業為30%)。企業在銷售收入有限的情況下,通過設立專門的銷售公司,將產品銷售給銷售公司,再由銷售公司將產品對外銷售。在此結構下,原企業可以享有一次限額扣除,銷售公司可以再享受一次限額扣除,從而消化更多的廣告費和業務宣傳費。

        企博士稅籌點評

        這一方案在施行過程中,存在一定的合規風險。另外,企業需要遵照實質重于形式且收入費用匹配的原則,進行費用分攤抵扣。

        操作5:申請高新技術企業或科技型中小企業等,享受所得稅優惠政策

        根據目前中國稅收政策,高新技術企業和科技型中小企業,都可以享受到更低的所得稅稅率。2018年4月25日國務院常務會議決定,自2018年1月1日起,高新技術企業和科技型中小企業的虧損結轉年限由5年延長至10年。

        企博士稅籌點評

        這是一條節稅的“正道”,然而很難爭取。如果企業有此方面的需求,可以聯系我們,推薦專業的科技政策申請機構協助辦理。

        操作6:通過改“現金股利”為“股票股利”,推遲納稅

        根據目前稅收制度,現金股利按照發放的全額計算應繳納的個人所得稅,而股票股利只按照面值而非市值計算納稅。因此,當公司要向股東分配收益時,選擇股票股利可以起到遲延納稅、未來在低點納稅的效果。

        企博士稅籌點評

        該方法實踐中雖然存在,但不常用,我們也建議慎重使用。目前中國稅法制度對于盈余公積轉增注冊資本,有較為復雜的分類規定,除非是上市公司,否則稍有不慎,則可能被要求補繳稅款。

        操作7:投資于特定領域、采購指定目錄設備,享受稅收優惠

        例如,從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得,自項目取得第一筆生產經營收入起,第1年至第3年免征企業所得稅,第4年至第6年減半征收;

        企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,按照該專用設備投資額的10%從企業當年的應按稅額中抵免。

        企業通過有意識地選取投資、購置設備的時點,可以調節當年度的稅負水平。

        企博士稅籌點評

        此類方案紛繁復雜,難以一一列舉,尤其是在增值稅與所得稅領域,政策文件不斷更新。對于稅務機關而言,不會主動去提醒企業適用何種優惠政策,而是由企業自主申請并報送材料。因此,建議企業的財務部門應當及時關注最新文件動向,與外部專業機構保持定期溝通。

        操作8:通過特定通道進行股權投資,享受稅收優惠

        按照目前稅法規定,創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業兩年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

        實踐中,有企業通過自設并申請備案創投基金,完成投資,同時極大減輕稅負。

        企博士稅籌點評

        該方案如操作得當,可以極大節省投資成本。然而,該方案的局限性在于,對于小企業不是特別適合,而是比較適合有一定資金實力的大中型或集團企業。另外,申請備案創投基金,也是一個不低的門檻,如企業有這方面的需求,可以聯系我們尋求專業幫助和指導。

        操作9:以非貨幣資產投資替代貨幣投資,推遲納稅義務

        企業以非貨幣資產對外投資時,其公允價值大于賬面價值的增值部分,視同轉讓非貨幣資產計征所得稅。但是,如果數額較大,可以申請在5年內平均繳納。

        企博士稅籌點評

        此類操作可以被用來處置非貨幣資產,也常見于企業資產重組中。企業應當具備一定的敏感度,優先考慮非貨幣資產的投資方案,以最大限度節省現金流。但是,非貨幣資產投資存在評估的問題,流程上比貨幣資產投資稍微復雜一些。

        操作10:通過改變業務模式、部門設置、流程切割,減少增值稅或消費稅成本

        以農產品收購及初加工企業為例,同樣是收購農產品并完成初加工,不同的業務模式可以抵扣的進項稅額不同,稅負成本也有所不同。如果是從農戶處直接收購加工后產品,則無法扣除進項;但如果從農戶處收購初級農產品,再轉而委托農戶進行加工,支付兩筆不同的費用,這樣既能按照特定的扣除率抵扣進項,又能將加工費用在所得稅前扣除,降低稅負水平。

        企博士稅籌點評

        此類操作主要見于農林牧漁類企業,但相關的思路可以拓展到其他行業。不僅業務模式的改變可以起到節稅效應,業務部門的分類設置與單獨核算(改混合銷售為兼營),有時也能起到稅務籌劃的效果。按照稅法規定,如果是混合銷售,則可能從高計征增值稅;如果為各部門獨立核算的兼營,則可以享受到提供服務對應的6%低稅率優惠。這一做法常見于各類附帶安裝或售后服務的產品生產企業。

        同樣的思路也可以用于消費稅的籌劃。按照目前消費稅的規定,大部分貨物在生產環節繳納完消費稅后,在以后的流通環節不再征收消費稅。因此,如果設立獨立的關聯公司,以較低的價格完成首次銷售,然后再由關聯公司將產品再次出售,可以在一定程度上起到節稅效應。但須注意,此種操作不應過分偏離產品的市場公允價值。

        操作11:利用委托代銷或分期收款約定,推遲納稅義務發生時間

        根據稅法規定,委托代銷的商品需要等待銷貨清單交付委托方以后,委托方才確認銷售收入的實現。因此,企業可以利用委托代銷模式,延后確認自身的納稅義務發生時間。另外,稅法規定,分期收款結算方式是以合同約定的日期為納稅義務發生時間,因此,實踐中有企業通過采用分期收款約定,來推遲或均勻分布自身的稅負。

        企博士稅籌點評

        委托代銷來推遲納稅時間,是一種可行的方法,但實踐中應當注意需要由受托方開票。如果是委托方開票,那么開票時間則可能就被認定為納稅義務發生時間。而通過分期收款約定來遲延確認收入,這一做法在許多地區的稅務機關,可能存在不被認可的情形,請企業注意。

        操作12:通過選擇會計政策、調整會計估計,實施稅務籌劃

        以存貨為例,企業可以根據存貨的屬性不同,采用不同的計價方法,并據此調整出庫存貨的成本,影響企業的營業利潤。這是實踐中最基本的一種操作方式。再如,投資性房地產,如果采用成本模式進行后續計量,則可以按月計提折舊或攤銷,因此具有抵稅效應。對于允許一次性計入當期損益的資產,可以根據當期企業的利潤水平,選擇一次性計入當期費用或者分期計提折舊。

        企博士稅籌點評

        這些都是企業財務部門的“基本操作”,不需贅言。重大事項的會計估計,應當準備充分的資料說明其合理性,以備核查。

        操作13:企業通過費用分拆,減少業務招待費限額影響,降低稅負

        按照稅法政策,業務招待費存在限額限制,但理論上說,只要是真實發生且與經營活動有關的會務費、差旅費,不存在扣除限額。因此,企業采用細化費用類別、優先歸入其他科目的方式,可以增加稅前扣除金額,進而降低稅負。

        企博士稅籌點評

        企業在處理“業務招待費”的時候,應當慎之又慎。在真實、合法的前提下,能不歸入業務招待費的項目,盡量不歸入,而走“管理費用”等科目。

        操作14:通過設立個人獨資企業(個人工作室)進行稅務優化

        企業在需要向勞務提供方支付高額的勞務收入時,會面臨較高的累進稅率個人所得稅代扣代繳義務,進而變相提高了總體支付價款成本。目前,一些企業采用向個人獨資企業完成付款的方式,調整稅負水平,優化稅務結構。

        企博士稅籌點評

        雖然經過一輪對明星“個人工作室”的稅務稽查風暴,但截至目前,個人獨資企業仍然是行之有效的稅務籌劃方式之一。在核定征收政策下,個人獨資企業可以有效降低企業的對外支付成本和個人的收款稅務成本。同時,由于可以取得發票,這一政策也客觀上減少了企業“買假發票”、“做假賬”的情況。但是,需要注意的是:個人獨資企業并不是“萬能鑰匙”,一旦違背了商業實質,個人獨資企業就變成了偷逃稅款的工具,企業也將面臨未履行代扣代繳義務帶來的行政處罰。

        操作15:在并購交易、合并重組等重大交易中適用特殊性稅務處理政策

        根據目前稅法規定,企業在股權并購過程中,同時符合下列條件的,可以適用特殊性稅務處理規定:1.具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;2.收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%;3.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動;4.收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%;5.企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權。

        適用特殊性稅務處理的效果——簡而言之,就是暫不確認非貨幣資產部分對應的應納稅所得額,起到遲延納稅的效果。

        企博士稅籌點評

        特殊性稅務處理被廣泛用于并購交易、資產重組、合并、分立、債務重組等事項中。但是,需要注意的是,特殊性稅務處理是需要得到稅務機關的專項認可的,因此企業需要準備詳盡的申報材料,且最好與當地稅務機關提前完成溝通。

        此外,在涉及到跨境并購交易時,還需要滿足其他特定條件。按照目前稅法規定:非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業的股權,沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化,且轉讓方非居民企業向主管稅務機關書面承諾3年內不轉讓其擁有的受讓方非居民企業的股權,才可以適用特殊性稅務重組。

        上一段的意思,如果翻譯成通俗的語言,大意就是:境外的A公司想把其持有的境內C公司(中國公司)的股權轉讓給自己的境外全資子公司B公司,要想適用特殊性稅務處理,必須承諾在股權變更后,繼續全資控股B公司滿3年。即:A公司的股權控制地位,必須沒有變化。

        操作16:通過關聯企業跨境轉移定價規避稅收

        轉讓定價,在中國境內關聯企業間也時有發生,但由于關聯雙方均為中國企業,稅務機關調查起來相對容易,因此反而不是最常用的節稅手段。倒是在跨境母子公司之間,尤其是跨國集團,比較容易采用此種手段規避稅收。

        以著名的蘋果公司為例,有報道稱,其幾乎所有海外業務都由一家設立在愛爾蘭的名叫“蘋果運營國際(AOI)”的公司收取,而這家公司利用了愛爾蘭與美國在稅收管轄權方面的沖突,既沒在美國納稅,也沒在愛爾蘭納稅。此外,AOI還與美國境內的蘋果公司簽署了一份《成本共享協議》,根據該協議,2009-2012年間,美國蘋果利潤387億美元,分攤了40億美元的研發成本;AOI利潤740億美元,但只分攤49億美元研發成本。

        企博士稅籌點評

        目前,不少企業已經意識到可以以成本中心的方式去調整企業的綜合稅負水平,甚至有企業專門為此去境外設立機構,再作返程投資。此種操作方案存在一定的稅務合規風險,但是并非會被稅務機關直接判定為違規或偷逃稅款。稅務機關仍要具體分析轉移定價的合理性和背后的商業邏輯。相應地,企業需要準備充分的資料,并根據稅務機關可能采用的定價調整方法(例如:比較價格法、再銷售價格法、交易凈利潤法、利潤分割法等)進行預先測算,提出充分的抗辯理由,以應對稅務稽查。這些需要準備的資料,既包括企業內部說明定價合理性的基礎資料,也包括來自市場或第三方機構的數據資料。

        操作17:利用“稅收洼地”,實施稅務籌劃

        稅收洼地,是指存在于境內或境外的,基于當地稅收法規及政策而可以享受低稅率或其他稅收優惠政策的區域。在中國境內,有些符合特定產業政策的地域、園區、特色小鎮,都可能構成某種意義上的“境內稅收洼地”;在中國境外,有許多國家或地區所得稅稅率低于中國大陸地區,則會構成“境外稅收洼地”。下面,我們分別揭示境內稅收洼地如何利用,以及境外稅收洼地如何利用。

        對境內稅收洼地(主要是一些允許退稅或返還地方稅收的地區、產業園區、特色小鎮等),企業最直接的做法是可以將符合相關產業的企業設立在此,并建立實際業務聯系。但是,如果這個地方距離企業的主要業務來源地或生產要素組織地很遠,或者在這里組織生產并不符合成本效益原則,那么企業則可能通過訂單遷移的方式將訂單“簽在”稅收洼地,實際工作成果交付卻發生在其他城市。具體的遷移方式,包括直接訂單遷移、轉移業務、網絡成交等模式。

        對境外稅收洼地(諸如百慕大、開曼、巴哈馬、英屬維爾京群島)的利用,則更多地出現在國際投資業務中,即:將國際投資業務的控股公司設立在境外稅收洼地,進而繳納較少的所得稅,而不是按照中國法律繳納25%的所得稅。具體而言,這種設立又分為兩種情況,一種是境內的某個個人作為股東,跑去境外稅收洼地設立控股公司;另一種則是直接拿中國境內的公司作為股東,投資設立位于境外稅收洼地的控股公司,但是卻一直不分配利潤給境內母公司。

        企博士稅籌點評

        對于境內稅收洼地,企業需要有明確的業務范圍,且找到適合自己的產業園區。如果采用訂單遷移的方式,存在一定的稅務合規風險。此時,企業需要提前準備好業務邏輯和協議文本,在稅務稽查時能夠說明業務進入稅收洼地是具備合理性的。

        對于境外稅收洼地,企業則可能面臨稅務機關對于“受控外國公司”的納稅調整。按照企業所得稅法規定,由中國居民企業單獨控制的、或與中國居民共同控制的、設立在實際稅負低于12.5%的國家(地區)的企業,并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或減少分配的,上述利潤中應當歸屬于該中國居民企業的部分,應當計入該居民企業的當期收入,繳納企業所得稅。

        因此,企業應當注意:要么選擇實際稅負不低于12.5%的國家或地區,要么需要準備資料說明是基于合理的商業理由不分配利潤。

        操作18:利用雙邊、多邊國際稅收協定,降低稅負成本或徹底避稅

        企業可以利用不同國家給予彼此的稅收優惠(尤其是預提所得稅率優惠),選擇合適的投資架構和路徑,完成海外投資。例如:按照中國與美國的稅收協定,中國公司從美國子公司取得股利,要預提10%的所得稅;但如果中間增設一層盧森堡公司,則美國只預提5%的所得稅;并且,利潤到達盧森堡的中間層公司以后,可以再用于其他境外項目投資,而不是返回中國境內,客觀上遞延了中國企業所得稅的納稅義務發生時間。

        在實踐中,盧森堡、新加坡、毛里求斯、阿聯酋、瑞士、愛爾蘭、中國香港都與其他較多的國家和地區存在稅收優惠協定,并且對股利和資本利得項目的所得稅比較優惠,適合作為“中間夾層公司”。

        更為極端的案例,是利用不同國家對于稅收管轄權相互矛盾的情況,找尋“兩不管”地區,在實際業務發生地與注冊地均不繳納稅收,例如之前提到的蘋果運營國際(AOI)公司。

        企博士稅籌點評

        找尋國際稅收協定的“間隙空間”,需要跨境律師、稅務師、注冊代理機構通力合作,此類項目,客戶切忌只聽“一家之言”,盲目偏信境內律師團隊或境外注冊代理團隊,而應該召集多方會談,共同討論確定中國與注冊國的稅收體系銜接問題,考慮是否確定地構成一個合理的避稅方案。否則,未來很可能出現意想不到的巨額稅務罰單。

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